政府会计准则——基本准则·条文释义

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一、概念解析

政府会计标准体系的总纲，构建“财务会计＋预算会计”适度分离又相互衔接的政府会计核算模式。

二、核心要点

• 政府会计由预算会计和财务会计构成，决算报告与财务报告并行（第三条、第四条）。
• 预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制（第三条）。
• 政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用（第二十六条）。
• 政府决算报告以收付实现制核算生成，政府财务报告以权责发生制核算生成（第四十四条、第四十五条）。

三、条文释义

（一）第一条、第二条（立法目的与适用范围）

为规范政府会计核算、保证信息质量，依《会计法》《预算法》等制定。适用于各级政府、各部门、各单位（政府会计主体）；军队、已纳入企业财务管理体系的单位、执《民间非营利组织会计制度》的社团不适用。

（二）第三条（双功能）

政府会计由预算会计和财务会计构成：预算会计实行收付实现制（国务院另有规定除外），财务会计实行权责发生制。

（三）第四条、第五条（准则体系与报告目标）

政府会计具体准则、制度由财政部依本准则制定。政府会计主体应编决算报告和财务报告：决算报告反映预算执行结果（收付实现制），财务报告反映财务状况、运行情况、现金流量（权责发生制），体现公共受托责任。

（四）第十一条至第十七条（信息质量要求）

包括可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性、实质重于形式（与政府会计特点相适应，未单列谨慎性、重要性）。

（五）第十八条至第二十五条（预算会计要素）

含预算收入、预算支出、预算结余。预算收入/支出一般在实际收/付时确认计量；预算结余含结余资金与结转资金。

（六）第二十六条至第四十七条（财务会计要素）

含资产、负债、净资产、收入、费用。资产定义强调"预期产生服务潜力或经济利益流入"，计量属性含历史成本、重置成本、现值、公允价值及名义金额（无法可靠计量时以1元计量）。净资产为资产减负债。

（七）第五十六条（报告基础）

决算报告以收付实现制为基础、预算会计核算数据为准；财务报告以权责发生制为基础、财务会计核算数据为准。