财务会计制度备案管理办法·条文释义

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一、概念解析

纳税人使用计算机记账或财务、会计制度与国务院财政、税务主管部门规定抵触时，应将其财务、会计制度或处理办法报送税务机关备案。

二、核心要点

• 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或处理办法应报送税务机关备案（税收征管法第二十条）。
• 纳税人使用计算机记账的，应在使用前将会计电算化系统会计核算软件、使用说明及有关资料报送备案（相关规定）。
• 财务、会计制度与国务院或国务院财政、税务主管部门有关税收规定抵触的，依国务院财政、税务主管部门有关税收规定计算纳税。

三、条文释义

（一）立法依据

依据《税收征收管理法》第二十条，从事生产、经营的纳税人应将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。

（二）备案内容

包括：财务、会计制度；会计核算软件；低值易耗品摊销方法；折旧方法；成本核算方法；会计政策、会计估计变更等。

（三）备案时限

领取税务登记证件（或"多证合一"后首次办理涉税事项）之日起15日内报送备案；财务制度发生变更的，应自变更之日起15日内报备。

（四）使用要求

纳税人应按备案的财务、会计制度进行核算；其会计处理与税收规定不一致的，应按税收规定计算纳税（纳税调整）。

（五）监管

税务机关对备案内容实施管理，发现与税法冲突或不符合规定的，可要求调整。