企业会计准则解释第6号（法规全文）

原文（全文）

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财政部关于印发《企业会计准则解释第 6 号》的通知
财会〔2014〕1 号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、
计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中
央管理企业：
为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问
题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效，我部制定了
《企业会计准则解释第６号》，现予印发，请遵照执行。
财政部
2014 年 1 月 17 日
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附件
企业会计准则解释第 6 号
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当
如何进行会计处理？
答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根
据《企业会计准则第 4 号——固定资产》应用指南的规定，对固定资
产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率
法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或
市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金
额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以
下原则调整该固定资产的成本：
(1) 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定
资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部
分确认为当期损益。
(2) 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生
时确认为损益。
二、根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》，在同一控制下
的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合
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并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度
从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被
合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均
受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控
制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，
因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并
方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形
成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下
来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而
形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关
会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方
处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应
当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
三、本解释自发布之日起施行。