中华人民共和国增值税暂行条例·条文释义

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一、概念解析

我国增值税的基本行政法规，规定增值税纳税人、征税范围、税率、应纳税额计算及征收管理。

二、核心要点

• 在境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产及进口货物的单位和个人为增值税纳税人（第一条）。
• 一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（第四条）。
• 小规模纳税人实行简易计税，征收率3%（2020年起阶段性减按1%，财政部 税务总局公告2020年第13号、2023年第1号）。
• 税率结构经2019年调整：销售货物劳务等13%、交通运输建筑不动产租赁等9%、现代服务等6%、出口零税率（第二条，结合财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）。
• 下列项目免征增值税：农业生产者自产农产品、避孕药品用具、古旧图书、直接用于科研教学的进口仪器设备等（第十五条）。

三、条文释义

（一）第一条（征税范围）

在境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，以及进口货物，应缴纳增值税（营改增后范围扩展）。

（二）第二条（纳税人）

增值税纳税人分一般纳税人（年销售额达标或自愿登记）和小规模纳税人。

（三）第三条（税率与征收率）

原条例税率17%、13%、11%、6%等；2019年起调整为13%、9%、6%，小规模征收率3%（现行政策以财政部、税务总局公告为准）。

（四）第四条（一般计税）

一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额；销项=销售额×税率，进项为购进货物服务等已付税额（凭合法扣税凭证）。

（五）第五条（小规模计税）

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项。

（六）第十条（不得抵扣进项）

用于简易计税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失等的进项税额不得抵扣。

（七）第十五条（免税项目）

包括农业生产者销售自产农产品、避孕药品用具、古旧图书、直接用于科研教学的进口仪器设备等。

（八）第十七条（起征点）

纳税人销售额未达财政部规定起征点的免征；达到的全额计算。

（九）第十九条（纳税义务发生时间）

销售货物、应税劳务为收讫款项或取得索取凭证当天；先开票的为开票当天。