政府会计准则第5号（法规全文）

原文（全文）

政府会计准则第 5 号——公共基础设施
第一章  总 则
第一条 为了规范公共基础设施的确认、计量和相关信
息的披露，根据《政府会计准则 ——基本准则》，制定本
准则。
第二条 本准则所称公共基础设施，是指政府会计主体
为满足社会 公共需求 而控制的，同时具有以下特征的有形
资产：
（一）是一个有形资产系统或网络的组成部分；
（二）具有特定用途；
（三）一般不可移动。
公共基础设施主要包括市政基础设施（如城市道路、
桥梁、隧道、公交场站、路灯、广场、公园绿地、室外公
共健身器材， 以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、
污水处理、垃圾处理系统等）、交通基础设施（如公路、
航道、港口等）、水利基础设施（ 如大坝、堤防、水闸、
泵站、渠道等）和其他公共基础设施。
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第三条 下列各项适用于其他相关政府会计准则：
（一）独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使
用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车
辆等，适用《政府会计准则第 3 号——固定资产》。
（二）属于文物文化资产的公共基础设施，适用其他相
关政府会计准则。
（三）采用政府和社会资本合作模式（即 PPP 模式）形
成的公共基础设施 的确认和初始计量 ，适用其他相关政府
会计准则。
第二章  公共基础设施的确认
第四条 通常情况下， 符合本准则第五条规定的公共基
础设施， 应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计
主体予以确认。
多个政府会计主体共同管理 维护的公共基础设施 ，应
当由对该资产 负有主要 管理维护职责或者承担 后续主要支
出责任的政府会计主体予以确认。
分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护
的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责
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管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。
负有管理维护公共基础设施职责的 政府会计主体通过
政府购买服务方式委托企业 或其他会计主体 代为管理维护
公共基础设施的，该公共基础设施应当由委托方 予以确认。
第五条 公共基础设施同时满足下列条件的，应当予以
确认：
（一）与该公共基础设施 相关的服务潜力很可能实现
或者经济利益很可能流入政府会计主体；
（二）该公共基础设施的成本或者价值能够可靠地计量。
第六条 通常情况下，对于自建或外购的公共基础设施，
政府会计主体应当在该项公共基础设施验收合格并交付使
用时确认；对于无偿调入 、接受捐赠 的公共基础设施，政
府会计主体应当在 开始承担该项公共基础设施管理维护 职
责时确认。
第七条 政府会计主体应当根据公共基础设施提供公共
产品或服务的性质或功能特征对其进行分类确认。
公共基础设施的各组成部分具有不同使用年限或者以
不同方式提供公共产品或服务，适用不同折旧率或折旧方
法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确
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认为该类公共基础设施的一个单项公共基础设施。
第八条 政府会计主体在购建公共基础设施时，能够分
清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当将
其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础
设施；不能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部
分的，应当整体确认为公共基础设施。
第九条 公共基础设施在使用过程中发生的后续支出，
符合本准则第五条规定的确认条件的，应当计入公共基础
设施成本；不符合本准则第五条规定的确认条件的，应当
在发生时计入当期费用。
通常情况下，为增加公共基础设施使用效能或延长其
使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，应当计入公共
基础设施成本；为维护公共基础设施的正常使用而发生的
日常维修、养护等后续支出，应当计入当期费用。
第三章  公共基础设施的初始计量
第十条 公共基础设施在取得时应当按照成本进行初始
计量。
第十一条  政府会计主体自行建造的公共基础设施，其
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成本包括完成批准的建设内容所发生的全部必要支出，包
括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出
和其他投资支出。
在原有公共基础设施基础上进行改建、扩建 等建造活
动后的公共基础设施，其成本按照原公共基础设施账面价
值加上改建、扩建 等建造活动 发生的支出，再扣除公共基
础设施被替换部分的账面价值后的金额确定。
为建造公共基础设施借入的专门借款的利息，属于建
设期间发生的，计入该公共基础设施在建工程 成本；不属
于建设期间发生的，计入当期费用。
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，
应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成
本调整原来的暂估价值。
第十二条  政府会计主体接受其他会计主体无偿调入的
公共基础设施，其成本按照该项公共基础设施在调出方的
账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。
第十三条  政府会计主体接受捐赠的公共基础设施，其
成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相
关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照
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评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也
未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格
加上相关费用确定。
如受赠的系旧的公共基础设施，在确定其初始入账成
本时应当考虑该项资产的新旧程度。
第十四条  政府会计主体外购的公共基础设施，其成本
包括购买价款、相关税费以及公共基础设施交付使用前所
发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专
业人员服务费等。
第十五条  对于包括不同组成部分的公共基础设施，其
只有总成本、没有单项组成部分成本的，政府会计主体可
以按照各单项组成部分同类或类似资产的成本或市场价格
比例对总成本进行分配，分别确定公共基础设施中各单项
组成部分的成本。
第四章  公共基础设施的后续计量
第一节 公共基础设施的折旧或摊销
第十六条 政府会计主体应当对 公共基础设施计提折旧 ，
但政府会计主体 持续进行良好的维护使得其性能得到永久
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维持的公共基础设施和 确认为公共基础设施的 单独计价入
账的土地使用权除外。
公共基础设施应计提的折旧 总额为其成本，计提公共
基础设施折旧时不考虑预计净残值。
政府会计主体应当对暂估入账的公共基础设施计提折
旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。
第十七条  政府会计主体应当根据公共基础设施的性质
和使用情况，合理确定公共基础设施的折旧年限。
政府会计主体确定公共基础设施折旧年限，应当考虑
下列因素：
（一）设计使用年限或设计基准期；
（二）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；
（三）预计有形损耗和无形损耗；
（四）法律或者类似规定对资产使用的限制。
公共基础设施的折旧年限一经确定，不得随意变更 ，
但符合本准则第二十条规定的除外。
对于政府会计主体 接受无偿调入、 捐赠的公共基础设
施，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其 尚可使用的年
限计提折旧。
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第十八条 政府会计主体一般应当采用年限平均法或者
工作量法计提公共基础设施折旧。
在确定公共基础设施的折旧方法时，应当考虑与公共
基础设施相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。
公共基础设施折旧方法一经确定，不得随意变更。
第十九条  公共基础设施应当按月计提折旧，并计入当
期费用。 当月增加的公共基础设施，当月开始计提折旧；
当月减少的公共基础设施，当月不再计提折旧。
第二十条  处于改建、扩建 等建造活动 期间的公共基础
设施，应当暂停计提折旧。
因改建、扩建等原因而延长公共基础设施使用年限的，
应当按照重新确定的公共基础设施的成本和重新确定的折
旧年限计算折旧额，不需调整原已计提的折旧额。
第二十一条  公共基础设施提足折旧后，无论能否继续
使用，均不再计提折旧；已提足折旧的公共基础设施，可
以继续使用的，应当继续使用，并规范实物管理。
提前报废的公共基础设施，不再补提折旧。
第二十二条  对于确认为公共基础设施的单独计价入账
的土地使用权，政府会计主体应当按照《政府会计准则第 4
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号——无形资产》的相关规定进行摊销。
第二节  公共基础设施的处置
第二十三条  政府会计主体按规定报经批准无偿调出、
对外捐赠公共基础设施的，应当将公共基础设施的账面价
值予以转销，无偿调出、对外捐赠中发生的归属于调出方、
捐出方的相关费用应当计入当期费用。
第二十四条  公共基础设施 报废或遭受重大毁损的， 政
府会计主体 应当在报经批准后 将公共基础设施账面价值予
以转销，并将报废、毁损过程中取得的残值变价收入扣除
相关费用后的差额按规定做应缴款项处理（差额为净收益
时）或计入当期费用（差额为净损失时）。
第五章  公共基础设施的披露
第二十五 条 政府会计主体应当在附注中披露与公共基
础设施有关的下列信息：
（一）公共基础设施的分类和折旧方法。
（二）各类公共基础设施的折旧年限及其确定依据。
（三）各类公共基础设施账面余额、累计折旧额 （或
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摊销额）、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况。
（四）各类公共基础设施的实物量。
（五）公共基础设施在建工程的期初、期末金额及其
增减变动情况。
（六）确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使
用权的账面余额、累计摊销额及其变动情况。
（七）已提足折旧继续使用的公共基础设施的名称、
数量等情况。
（八）暂估入账的公共基础设施账面价值变动情况。
（九）无偿调入 、接受捐赠 的公共基础设施名称、数
量等情况 （包括未按照本准则第 十二条和第 十三条规定计
量并确认入账的公共基础设施的具体情况）。
（十）公共基础设施 对外捐赠、无偿调出、报废、 重
大毁损等处置情况。
（十一）公共基础设施年度维护费用和其他后续支出
情况。
第六章  附 则
第二十六 条 对于应当确认为公共基础设施、但已确认
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为固定资产的资产，政府会计主体应当在本准则首次执行
日将该资产按其账面价值重分类为公共基础设施。
第二十七 条 对于应当确认但尚未入账的存量公共基础
设施，政府会计主体应当在 本准则 首次执行日按照以下原
则确定其初始入账成本：
（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原
始凭据注明的金额减去应计提的累计折旧后的金额确定；
（二）没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评
估的，其成本按照评估价值确定；
（三）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，
其成本按照重置成本确定。
本准则 首次执行日以后，政府会计主体应当 对存量公
共基础设施 按其在首次执行日确定的成本和剩余折旧年限
计提折旧。
第二十八条 本准则自 2018 年 1 月 1 日起施行。