中华人民共和国消费税暂行条例·条文释义

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一、概念解析

对特定消费品在生产、委托加工和进口环节征收的税种，发挥调节消费结构和引导消费方向的作用。

二、核心要点

• 纳税人为在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（第一条）。
• 税目包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰珠宝玉石、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等（附《消费税税目税率表》）。
• 应纳税额＝销售额×比例税率，或＝销售数量×定额税率，或复合计税（第五条）。
• 纳税人出口应税消费品免征消费税（第十一条）。

三、条文释义

（一）第一条（征税范围）

在境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，缴纳消费税。

（二）第二条（税目）

消费税税目含：烟、酒及酒精、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等（税目税率表附后）。

（三）第三条（计税方法）

消费税实行从价定率、从量定额，或复合计税（从价+从量）办法。

（四）第四条（纳税环节）

生产、委托加工和进口环节纳税（单一环节）；金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

（五）第五条（应纳税额）

从价=销售额×比例税率；从量=销售数量×定额税率；复合=从价+从量。

（六）第七条（委托加工）

委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人除外）。

（七）第八条（进口）

进口应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。

（八）第九条（已税消费品连续生产）

外购或委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，准予按当期生产领用数量扣除已纳消费税。

（九）第十二条（出口）

纳税人出口应税消费品，免征消费税（国务院另有规定的除外）。