财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告·条文释义

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一、概念解析

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起再按实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按成本的200%在税前摊销。

二、核心要点

• 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起再按实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按成本的200%在税前摊销。
• 明确「财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告」的立法目的与适用范围，确定其约束的对象与情形。
• 把握「财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告」的核心制度与主要义务，是理解与执行该规范的关键。
• 关注「财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告」与会计准则、税收法律法规之间的衔接，以及实务中的执行口径。
• 注意「财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告」的修订与近期变化，以官方发布文本为执行依据。

三、条文释义

（一）政策要点（第一条）

除制造业、住宿餐饮等负面清单行业外，企业开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%在税前摊销。

（二）适用主体（第二条）

适用于财务核算健全、实行查账征收的居民企业，负面清单行业除外。

（三）研发活动界定（第三条）

研发活动指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

（四）管理与核算（第四条至第六条）

企业应设置研发支出辅助账，准确归集研发费用，享受优惠时留存备查资料。