企业会计准则应用指南第34号（法规全文）

原文（全文）

《企业会计准则第34号——
每股收益》应用指南
一、发行在外普通股加权平均数的计算
根据本准则第五条的规定，计算发行在外普通股加权平均数时，
作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；
在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如
按月数计算。
二、稀释每股收益的计算
根据本准则第七条规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当计
算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证
和股份期权等。
（一）可转换公司债券。对于可转换公司债券，计算稀释每股收
益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息
（含溢价或折价摊销）等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转
换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。
（二）认股权证和股份期权。根据本准则第十条规定，认股权证、
股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其
稀释性。
计算稀释每股收益时，分子的净利润金额一般不变；分母的调整
项目按照第十条中规定的公式计算增加的普通股股数，同时还应考虑
时间权数。
公式中的行权价格和拟行权时转换的普通股股数，在认股权证合
同和股份期权合约中已作约定。公式中的当期普通股平均市场价格，
通常按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均
计算。在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收
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盘价作为代表性价格；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周
或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格。无论采用何种
方法计算平均市场价格，都应当一贯地加以运用，除非有确凿证据表
明原计算方法不再适用。当期发行认股权证或股份期权的，普通股平
均市场价格应当自发行日起计算。
（三）多项潜在普通股
本准则第十二条规定，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从
大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
上述规定中的“稀释程度”，根据不同潜在普通股转换的增量股的
每股收益大小进行衡量，即：假定稀释性潜在普通股转换为普通股时，
将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数加
权平均数所确定的金额。股份期权和认股权证通常排在前面计算。
每次发行或一系列发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通
股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑。
三、计算每股收益时应考虑的其他调整因素
（一）企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会
增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者
权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部
完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化
发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的
股数重新计算各列报期间的每股收益。
（二）计算基本每股收益时配股的处理。企业当期发生配股的情
况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以
调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：
每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值＋配股
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收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数
调整系数=行权前每股公允价值÷每股理论除权价格
因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷
调整系数
本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前
发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重
＋配股后发行在外普通股加权平均数）
存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内
含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。
四、以合并财务报表为基础计算和列报每股收益
本准则第三条规定，合并财务报表中，企业应当以合并财务报表
为基础计算和列报每股收益。计算基本每股收益时，分子应当是归属
于母公司普通股股东的合并净利润，分母为母公司发行在外普通股的
加权平均数。
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