企业会计准则应用指南第18号（法规全文）

原文（全文）

第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值
过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵
扣的金额。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后
续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价
值与计税基础的差异。
比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，
交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损
益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳
所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价
值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成
本为
1000万元，期末公允价值为
1500
万元，而计税基础仍维持
1000
万元不变，该计税基础与其账面价值
1000
万元之间的差额
500
万元
即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础
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本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未
来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负
债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税
基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，
并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生
差额。比如，企业因或有事项确认的预计负债。企业会计准则规定对
于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳
估计数确认，假定企业因产品售后服务确认了100
万元预计负债，计
入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费
用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，
该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂
时性差异。
企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计
税基础，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资
产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并
等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值
与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延
所得税负债。
二、递延所得税资产和递延所得税负债
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税
资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。沿用上述举例，
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假定该企业适用的所得税税率为
33％，递延所得税资产和负债不存
在期初余额，对于交易性金融资产产生的
500万元的应纳税暂时性差
异，应确认165
万元的递延所得税负债；对于预计负债产生的可抵扣
暂时性差异
100
万元，应确认
33
万元的递延所得税资产，当期应确
认的递延所得税费用为
132万元。
确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期
间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业
在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，包括未来期间企业正
常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回
期间因应纳税暂时性差异的转回增加的应纳税所得额，并应提供相关
的证据。
三、所得税费用的确认和计量
企业在计算确定当期所得税费用（即当期应交所得税）以及递延
所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所
得税费用（或收益）。即：
所得税费用（或收益）＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－
递延所得税收益）
例如，某企业
20×7
年
12
月
31
日资产负债表中有关项目账面价
值及其计税基础如下表所示（单位：元）：
暂时性差异
项目
账面价值
计税基
础
应纳税暂时性
差异
可抵扣暂时性差
异
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1
交易性
金融资
产
15000000
1000000
0
5000000
2
预计负
债
1000000
0
1000000
合计
5000000
1000000
除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础
不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，
适用的所得税税率为
33％。假定当期按照税法规定计算确定的应交
所得税为
600
万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所
得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得
税费用以及所得税费用如下：
递延所得税负债＝5000000×33％＝1650000
元
递延所得税资产＝1000000×33％＝330000元
递延所得税费用＝1650000－330000＝1320000
元
所得税费用＝6000000＋1320000＝7320000
元
四、递延所得税的特殊处理
（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用
（或收益）
本准则第二十二条规定，与直接计入所有者权益的交易或者事项
相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
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直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价
值的变动，相关的资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性
差异的，应按照准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，并
计入资本公积（其他资本公积）。
（二）企业合并中产生的递延所得税费用（或收益）
因企业会计准则规定与税法规定
对企业合并类型的划分标准不
同，可能造成合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。
因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在
确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费
用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉。
（三）按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及
可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。
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