企业会计准则应用指南第17号（法规全文）

原文（全文）

第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资
产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减
去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性
投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金
额，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不
计算借款资本化率。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资
本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合
同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额
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一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购
建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予
资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额＝
累计资产支出超过专门借款部
分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率
所占用一般借款加权平均利率＝
所占用一般借款当期实际发生
的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×
每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
三、借款辅助费用的处理
本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生
产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发
生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件
的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定
可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认
为费用，计入当期损益。上述所称“发生额”，是指根据《企业会计准
则第
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号――金融工具确认与计量》所确定的金融负债交易费用对
每期利息费用的调整额。
一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额。
四、借款费用资本化的暂停
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本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生了非正常中断、且中断时间连续超过3
个月的，应当暂停借
款费用的资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预
见方面的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠
纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，
或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关
的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非
正常中断。
非正常中断与正常中断有显著不同。正常中断通常仅限于因购建
或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所
必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某
些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通
过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见
的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如
雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，
某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中
断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长
时间的冰冻是正常情况，由此而导致的施工中断属于因可预见的不可
抗力因素导致的中断，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，
不必暂停。
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