企业会计准则第25号——原保险合同·实务影响分析

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一、概念解析

《企业会计准则第25号——原保险合同》，规范原保险合同的确认、计量和披露。

二、核心要点

• 原保险合同的确认、计量和列报
• 保费收入、赔付支出与准备金

三、实务影响分析

（一）合规要求变化

• 原保险合同界定（第四、五条）：以"保险人是否承担保险风险"作为判定原保险合同的标准，含投资成分的若风险部分可拆分则拆分。
• 保费收入确认（第七、八条）：保费收入在满足相关条件时确认，并区分非寿险与寿险按不同基础计算（第八条）。
• 准备金提取（第十至十三条）：须提取未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，并在确认保费当期/事故当期/年度终了计提。
• 列报要求（第二十二、二十三、二十四条）：资产、负债、损益及披露均有单独列示要求。

（二）业务流程调整需求

• 保险合同分拆与判定（第四、五条）：建立含投资成分合同的分拆流程，区分保险风险部分与非保险部分。
• 保费确认时点控制（第七条）：非寿险与寿险适用不同确认条件，须在业务系统中按险种配置规则。
• 准备金精算评估（第十一至十四条）：需精算部门定期（至少每年）进行充足性测试并按补提（第十八、十九条）调整。
• 赔付款与代位追偿（第二十、二十一条）：承担赔付取得的损余物资、代位追偿款须单独确认计量。

（三）风险点识别及应对措施

风险点1：保险合同误判

将具保险风险的投资型产品误归类为原保险合同，虚增保费。应依第四条严格测试风险承担。

风险点2：准备金计提不足

未决赔款/寿险准备金估计偏乐观导致负债低估。应引入独立精算与充足性测试（第十四条），定期复核假设。

风险点3：保费收入提前确认

在尚未承担相应保险责任时确认收入。应依第七条条件（相关经济利益很可能流入、收入金额能可靠计量等）控制确认时点。

风险点4：分拆处理遗漏

含重大投资成分合同未分拆，影响收入与负债匹配。应建立产品条款评审机制。

（四）专业提示与实务建议

• 原保险合同准则与《CAS26 再保险合同》配套适用，分入分出业务分别核算。
• 保险人在取得合同过程中发生的手续费、佣金等（第十七条）应计入原保险合同成本，注意与保费收入的配比。
• 注意与《保险合同相关会计处理规定》（2009，财会〔2009〕15号）及新保险合同准则（CAS25 2020修订）的衔接，重大变化将影响利润确认模式。