企业会计准则第7号——非货币性资产交换（法规全文）

原文（全文）

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企业会计准则第7号——非货币性资产交换
第一章  总则
第一条  为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相
关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》 ，制定
本准则。
第二条  非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、
无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进
行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补
价） 。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可
确定金额的货币资金的权利。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
第三条  本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列
各项适用其他相关会计准则：
（一） 企业以存货换取客户的非货币性资产的， 适用 《企
业会计准则第14号——收入》 。
（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企
业会计准则第20 号——企业合并》 《企业会计准则第2 号
——长期股权投资》和《企业会计准则第33 号——合并财
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务报表》 。
（三） 非货币性资产交换中涉及由 《企业会计准则第22
号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产
的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22 号——
金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23 号——金融
资产转移》 。
（四） 非货币性资产交换中涉及由 《企业会计准则第21
号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相
关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21
号——租赁》 。
（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持
股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方
均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换
的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交
换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有
关会计处理规定。
第二章  确认
第四条  企业应当分别按照下列原则对非货币性资产
交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：
（一）对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定
义并满足资产确认条件时予以确认；
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（二）对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终
止确认条件时终止确认。
第五条  换入资产的确认时点与换出资产的终止确认
时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则
进行处理：
（一）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足
终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的
义务确认为一项负债。
（二）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足
终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资
产的权利确认为一项资产。
第三章  以公允价值为基础计量
第六条  非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当
以公允价值为基础计量：
（一）该项交换具有商业实质；
（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应
当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换
入资产的公允价值更加可靠的除外。
第七条  满足下列条件之一的非货币性资产交换具有
商业实质：
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（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金
额方面与换出资产显著不同。
（二）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与
继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的
公允价值相比是重大的。
第八条  以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，
对于换入资产，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关
税费作为换入资产的成本进行初始计量；对于换出资产，应
当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间
的差额计入当期损益。
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于
换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费
作为换入资产的初始计量金额；对于换出资产，应当在终止
确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的
差额计入当期损益。
第九条  以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，
涉及补价的，应当按照下列规定进行处理：
（一）支付补价的，以换出资产的公允价值，加上支付
补价的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，
换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损
益。
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换
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入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初
始计量金额，换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值，
与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）收到补价的，以换出资产的公允价值，减去收到
补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的
成本，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当
期损益。
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换
入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初
始计量金额，换入资产的公允价值加上收到补价的公允价值，
与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。
第十条  以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，
同时换入或换出多项资产的，应当按照下列规定进行处理：
（一）对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产
以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价
值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到
补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行
分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税
费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各
项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入
资产的初始计量金额。
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（二）对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公
允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认
时计入当期损益。
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照
各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价
值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到
补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资
产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出
资产终止确认时计入当期损益。
第四章  以账面价值为基础计量
第十一条  不满足本准则第六条规定条件的非货币性
资产交换，应当以账面价值为基础计量。对于换入资产，企
业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换
入资产的初始计量金额；对于换出资产，终止确认时不确认
损益。
第十二条  以账面价值为基础计量的非货币性资产交
换，涉及补价的，应当按照下列规定进行处理：
（一）支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付
补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始
计量金额，不确认损益。
（二）收到补价的，以换出资产的账面价值，减去收到
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补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的
初始计量金额，不确认损益。
第十三条  以账面价值为基础计量的非货币性资产交
换，同时换入或换出多项资产的，应当按照下列规定进行处
理：
（一）对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的
公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补
价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）
分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换
入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计
量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其
他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。
（二）对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确
认时均不确认损益。
第五章  披露
第十四条  企业应当在附注中披露与非货币性资产交
换有关的下列信息：
（一）非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。
（二）换入资产、换出资产的类别。
（三）换入资产初始计量金额的确定方式。
（四）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的
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账面价值。
（五）非货币性资产交换确认的损益。
第六章  衔接规定
第十五条  企业对2019年1 月1 日至本准则施行日之
间发生的非货币性资产交换，应根据本准则进行调整。企业
对2019年1 月1 日之前发生的非货币性资产交换，不需要
按照本准则的规定进行追溯调整。
第七章  附则
第十六条  本准则自2019年6月10日起施行。
第十七条  2006年2月15日财政部印发的《财政部关
于印发<企业会计准则第1 号——存货>等38项具体准则的
通知》 （财会﹝2006﹞3号）中的 《企业会计准则第7号——
非货币性资产交换》同时废止。
财政部此前发布的有关非货币性资产交换会计处理规
定与本准则不一致的，以本准则为准。