企业会计准则第33号——合并财务报表·合并范围·条文释义

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一、概念解析

合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，合并范围以控制为基础确定。

二、核心要点

• 合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，合并范围以控制为基础确定。
• 明确「企业会计准则第33号——合并财务报表·合并范围」的立法目的与适用范围，确定其约束的对象与情形。
• 把握「企业会计准则第33号——合并财务报表·合并范围」的核心制度与主要义务，是理解与执行该规范的关键。
• 关注「企业会计准则第33号——合并财务报表·合并范围」与会计准则、税收法律法规之间的衔接，以及实务中的执行口径。
• 注意「企业会计准则第33号——合并财务报表·合并范围」的修订与近期变化，以官方发布文本为执行依据。

三、条文释义

（一）控制定义（第七条）

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

（二）三个要素（第八条至第十一条）

权力（主导相关活动的现实能力）、可变回报（有敞口或权利）、权力与回报的关联（用权力影响回报）。

（三）纳入范围

母公司应将其全部子公司（含特殊目的主体）纳入合并范围，不论规模大小、经营性质。

（四）豁免

已宣告清理整顿、破产或控制非暂时的，可不纳入。