企业会计准则第20号——企业合并·合并成本·条文释义

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一、概念解析

「企业会计准则第20号——企业合并·合并成本」是会计核算或税收征管的规范性文件，内容以官方发布的正式文本为准；学习时应把握其适用范围、核心义务与监管要求。

二、核心要点

• 明确「企业会计准则第20号——企业合并·合并成本」的立法目的与适用范围，确定其约束的对象与情形。
• 把握「企业会计准则第20号——企业合并·合并成本」的核心制度与主要义务，是理解与执行该规范的关键。
• 关注「企业会计准则第20号——企业合并·合并成本」与会计准则、税收法律法规之间的衔接，以及实务中的执行口径。
• 注意「企业会计准则第20号——企业合并·合并成本」的修订与近期变化，以官方发布文本为执行依据。

三、条文释义

（一）成本构成（第十二条）

合并成本为购买方在购买日为取得被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

（二）或有对价（第十三条）

合并合同或协议中约定的或有对价，购买日按公允价值计入合并成本；后续变动按金融工具或权益性交易处理。

（三）递延所得税（第十六条）

购买日取得的被购买方可抵扣暂时性差异，满足条件确认递延所得税资产并减少商誉。

（四）日后调整

购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新信息，可调整合并成本与商誉。