企业会计准则第8号——资产减值·商誉减值·条文释义

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一、概念解析

企业合并形成的商誉，至少每年进行减值测试，发生减值的应计提商誉减值准备且不得转回。

二、核心要点

• 企业合并形成的商誉，至少每年进行减值测试，发生减值的应计提商誉减值准备且不得转回。
• 明确「企业会计准则第8号——资产减值·商誉减值」的立法目的与适用范围，确定其约束的对象与情形。
• 把握「企业会计准则第8号——资产减值·商誉减值」的核心制度与主要义务，是理解与执行该规范的关键。
• 关注「企业会计准则第8号——资产减值·商誉减值」与会计准则、税收法律法规之间的衔接，以及实务中的执行口径。
• 注意「企业会计准则第8号——资产减值·商誉减值」的修订与近期变化，以官方发布文本为执行依据。

三、条文释义

（一）商誉不单独测试（第二十四条）

企业合并形成的商誉，其账面价值应当自购买日起分摊至相关的资产组或资产组组合，结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。

（二）强制年度测试（第二十三条）

因企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。

（三）分摊方法（第二十四条）

按照各资产组的公允价值比例或账面价值比例分摊，难以分摊的应认定为最小的资产组组合。

（四）减值处理

商誉减值损失先在母公司和少数股东权益之间分摊，确认后在以后期间不得转回。