企业会计准则应用指南第21号·实务影响分析

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一、概念解析

第21号准则对应的应用指南，提供会计科目设置、主要账务处理及操作指引。

二、核心要点

• 明确相关会计科目及主要账务处理
• 对准则重点难点提供操作性说明
• 企业执行具体准则的操作性依据

三、实务影响分析

（一）合规要求变化

• 租赁开始日与租赁期开始日（第四条）：承租人和出租人应在租赁开始日将租赁分类为融资租赁或经营租赁，租赁期开始日为承租人有权行使用资产的日期。
• 融资租赁判断（第六条）：满足下列之一即属融资租赁：租赁期满所有权转移；承租人享有购买选择权且很可能行使；租赁期占租赁资产使用寿命≥75%；最低租赁付款额现值≥公允价值90%；资产专用性高。
• 经营租赁（第十条）：除融资租赁外的租赁，租金在租赁期内直线法确认为费用/收益。
• 融资费用/收益分摊（第十五、十八条）：承租人未确认融资费用、出租人未实现融资收益在租赁期内按实际利率法分摊。

（二）业务流程调整需求

• 租赁分类判定：对每笔租赁依第六条五标准判定融资/经营租赁，建立租赁合同台账。
• 承租人核算：融资租赁确认使用权资产（原准则计入固定资产）与未确认融资费用，分期分摊；经营租赁租金费用化。
• 出租人核算：融资租赁确认应收融资租赁款与未实现融资收益；经营租赁确认应收经营租赁款。
• 售后租回：依准则判定是否构成销售及租赁类型。

（三）风险点识别及应对措施

风险点1：融资租赁五标准误用

应判定为融资租赁的按经营租赁处理（表外），低估负债。应严格第六条标准（尤其75%/90%）。

风险点2：未确认融资费用分摊错

未按实际利率法分摊未确认融资费用（第十五条）。应计算内含利率或增量借款利率。

风险点3：经营租赁租金处理错

经营租赁租金未按直线法（或系统合理方法）确认。应期内一贯分摊。

风险点4：售后租回处理错

未正确判定售后租回是否形成销售及租赁类型。应依实质分析。

（四）专业提示与实务建议

• 注意：本应用指南对应2006版《CAS21 租赁》，财政部2018年修订（财会〔2018〕35号）已改为"承租人单一模型"（除短期/低价值外一律确认使用权资产与租赁负债），现行实务应以修订版为准。
• 2006版下经营租赁表外处理易被用于隐藏负债，新准则已消除该差异；审计应区分适用期间。
• 与《CAS21（2018）》及《CAS22》联动，出租人分类逻辑在两版中基本一致。