企业会计准则应用指南第14号（法规全文）

原文（全文）

《企业会计准则第
14
号——
收入》应用指南
一、日常活动的界定
本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致
所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其
中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及
与之相关的活动。
比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司
签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装
公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属
于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益
的总流入构成收入。
企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、
现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益
的总流入也构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目
标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产
生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。
二、商品所有权上主要风险和报酬的转移
根据本准则第四条规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报
酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，
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是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有
关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有
权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利
益。
（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上
的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移
商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之
转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有
时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险
和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。
三、销售商品收入金额的计量
根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应
当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金
额。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些
情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收
款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价
款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间
的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际
利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
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四、销售商品收入确认条件的具体应用
（一）下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当
确认收入：
1．办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
2．采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收
的货款应确认为负债。
3．售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和
检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终
确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。
4．采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商
品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
5．对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认
为负债。
6．采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确
认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条
件确认收入。
（二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应
确认收入：
1．采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务
费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的
商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
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2．采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；
售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作
为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售
后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并
按账面价值结转成本。
五、提供劳务收入确认条件的具体应用
下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收
入：
（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认
收入。
（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公
众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工
进度确认收入。
（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的
完工进度确认收入。
（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内
分期确认收入。
（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动
发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每
项活动，分别确认收入。
（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商
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品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申
请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者
以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确
认收入。
（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或
转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，
在提供服务时确认收入。
（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若
干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取
的，在合同约定的收款日期确认收入。
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