企业会计准则应用指南第13号（法规全文）

原文（全文）

《企业会计准则第
13
号——
或有事项》应用指南
一、或有事项的基本特征
本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，
其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去
交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过
去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种
状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事
故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不
确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金
额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需
要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果
在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定
事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保
方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质
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量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染
整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件
本准则第四条规定了或有事项相
关义务确认预计负债应当同时
具备的条件：
（一）该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，
只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业
应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行
与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过
50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下
列情况加以判断：
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
大于
95%但小于
100%
很可能
大于
50%但小于或等于
95%
可能
大于
5%但小于或等于
50%
极小可能
大于
0
但小于或等于
5%
（三）该义务的金额能够可靠地计量。企业通常应当考虑下列情
况，计量预计负债的金额：
1．充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按
照最佳估计数确定预计负债的金额。
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2．预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付
金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照
未来应支付金额的现值确定。
3．有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、
相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。
4．确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
三、亏损合同的相关义务确认为预计负债
本准则第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产
生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。
企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如
商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行
合同不属于本准则规范的内容，但是，待执行合同变成亏损合同的，
应当作为本准则规范的或有事项。
在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的
未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同，该亏损合同产
生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先
对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该
减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，
亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。
四、重组事项
本准则第十条规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企
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业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
（一）出售或终止企业的部分经营业务。
（二）对企业的组织结构进行较大调整。
（三）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地
区迁移到其他国家或地区。
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