企业会计准则应用指南第11号（法规全文）

原文（全文）

《企业会计准则第
11
号——股份支付》应用指南
一、股份支付的含义
本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供
服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职
工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的
组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因
此由本准则进行规范。
二、股份支付的处理
股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协
议为基础。
（一）授予日通常不做会计处理
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现
金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理。
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是
指企业与职工（或其他方）双方就股份支付的协议条款和条件已达成
一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
（二）等待期内每个资产负债表日的处理
股份支付在授予后通常不能立即行权，应当履行一定服务期限或
达到一定业绩条件才可行权。
业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、
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可行权条件、以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条
件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规
定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协
议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表
明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩
条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。对于可行权条件为业
绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件
的影响，因此只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认
已取得的服务。
1．等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方
提供的服务计入成本费用，除权益结算的对其他方股份支付外，计入
成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具
的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后
续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每
个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付
职工薪酬。
对于存在活跃市场的期权等授予的权益工具，应当按照活跃市场
中的报价确定其公允价值；对于不存在活跃市场的授予的权益工具，
应当采用期权定价模型估算其公允价值，选用的期权定价模型至少应
当考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权的有效期；（3）标
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的股份的现行价格；（4）股价预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）
期权有效期内的无风险利率。
2．等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行
权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工
具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可
行权数量一致。
根据预计可行权的权益工具数量
和上述权益工具在授予日的公
允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计
已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
（三）可行权日之后的处理
1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的
成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情
况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他
资本公积）。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在
行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股
本溢价），不冲减成本费用。
2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成
本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损
益（公允价值变动损益）。
三、回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支
付，应当进行以下处理：
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（一）回购股份
企业回购股份时，应当按照回购
股份的全部支出作为库存股处
理，同时进行备查登记。
（二）确认成本费用
按照本准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期
内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职
工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。
（三）职工行权
企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记
“银行存
款”等科目，同时转销等待期内在资本公积（其他资本公积）中累计
的金额，借记“资本公积——
其他资本公积”科目，按回购的库存股成
本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，贷记
“资本公积——
股本溢价”科目。
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