企业会计准则应用指南第10号（法规全文）

原文（全文）

《企业会计准则第
10
号——
企业年金基金》应用指南
一、企业年金基金是独立的会计主体
本准则第二条、第三条规定，企业年金基金是指根据依法制定的
企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保
险基金。
根据国家有关规定，企业年金是指企业及其职工在依法参加基本
养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金由
企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完
全积累，采用个人账户方式进行管理。企业缴费属于职工薪酬的范围，
其确认、计量和列报适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。
企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户
管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企
业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
二、企业年金基金管理各方当事人
企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理
人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。
（一）委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委托人
应当与受托人签订书面合同。
（二）受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或
符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合
同，负责编报企业年金基金财务报表等。受托人是编报企业年金基金
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财务报表的法定责任人。
（三）账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。
账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金基金企业账户和个
人账户，记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益情况，计算
企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。
（四）托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专
业机构。托管人根据托管合同负责企业年金基金会计核算和估值，复
核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年
金基金财务报表等。
（五）投资管理人，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。
投资管理人根据投资管理合同负责对企业年金基金财产进行投资，及
时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。
（六）中介服务机构，是指为企业年金管理提供服务的投资顾问
公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。
三、企业年金基金投资的计量
企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考
虑企业年金基金财产的安全性和流动性。企业年金基金应当严格按照
国家相关规定进行投资。
根据本准则第六条的规定，企业年金基金投资的公允价值，适用
《企业会计准则第
22
号——
金融工具确认和计量》。
初始取得投资时，应当以交易日支付的价款计入交易性金融资产
的入账价值。发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益（交易费
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用）。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息，计入交易
性金融资产的初始投资成本；实际收到发放的股利、利息冲减初始投
资成本。
企业年金基金应当按日估值，或至少按周进行估值。估值日对投
资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量，公允价值与原账面价
值的差额作为公允价值变动，计入当期损益。
投资处置时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价
值（买入价）的差额，确定为投资处置收益。
四、企业年金投资管理风险准备金补亏
企业年金基金按规定向投资管理人支付的管理费，应当按照应付
的金额计入当期损益（投资管理人管理费），同时确认为负债（应付
投资管理人管理费）。
投资管理人应当根据国家有关规定，按当期收取的管理费的一定
比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，专项用于弥补企业年金
基金投资亏损。企业年金基金取得投资管理人交纳的风险准备金补亏
时，应当按照收到或应收的金额计入其他收入。
五、企业年金基金的账务处理和财务报表的编报
（一）受托人、托管人、投资管理人应当参照本准则应用指南附
录部分设置相应会计科目和账户。对各种交易或事项进行会计处理。
（二）企业年金基金财务报表包括资产负债表、净资产变动表和
附注。
受托人应当按照本准则的规定，定期向委托人提交企业年金基金
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财务报表。
托管人应当按照规定定期向受托人提交企业年金基金财务报表。
（三）企业年金基金财务报表附注，除按本准则第二十条的规定
进行披露外，还应当披露以下内容:（1）财务报表的编制基础，主要
包括：会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础。（2）
重要会计政策和会计估计变更及差错更正的说明。（
3）重要报表项
目的说明，包括：货币资金、买入返售证券、债券投资、基金投资、
股票投资、其他投资、其他资产、卖出回购证券款、支付受益人待遇、
受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、其他应付款等。
（4）企业年金基金净收入，包括本期收入、本期费用的构成。（5）
资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明等。（
6）企业年
金基金投资组合情况、风险管理政策等。
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