企业会计准则应用指南第2号（法规全文）

原文（全文）

第四条（三）规定，投资者投入的长期股权投资是指
投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。投
资者在合同或协议中约定的价值不公允的，应当按照取得长期股权投
资的公允价值作为其初始投资成本。
企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价
中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行
处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算
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（一）投资损益的处理
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．根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投
资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位
的净损益进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定
资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被
投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被
投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认
投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。
2．存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与
持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其原
因。
（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允
价值；
（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值
之间的差额较小；
（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3．本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资
的长期权益，通常是指长期性的应收项目。比如，企业对被投资单位
的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不
准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行
处理：
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首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他
实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认
投资损失。
第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担
额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，
应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、
恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
（二）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持
股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有
者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的
账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）；持股比例变
动但仍需按照权益法核算的，按照新的持股比例计算应享有被投资单
位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当
期投资损益。
四、共同控制经营及共同控制资产
（一）共同控制经营
企业使用本企业的资产或其他经
济资源与其他合营方共同进行
某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同
或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同
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控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照
合营合同或协议约定分享合营产生的收入等。共同控制经营的合营
方，应按照以下原则进行处理：
1．确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。
2．确认所发生的与共同控制经营有关的费用及应享有共同控制
经营产生收入的份额。
（二）共同控制资产
企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产（有关的
资产不构成独立的会计主体），按照合同或协议约定对有关的资产实
施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份
额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同约定分享相关的
产出并分担所发生费用的份额。比如两个企业共同控制一栋出租的房
屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费
用。对于共同控制资产，合营方应按照以下原则进行处理：
1．根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认
本企业拥有该资产的份额。
2．确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分
或本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。
3．确认共同控制资产产生的收入中本企业享有的部分。
4．确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分
以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。
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