控制测试·典型例题解析
所属板块：注册会计师 | 分类：审计 | 主题：审计
内容来源注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》（中国注册会计师协会 组织编写，中国财政经济出版社）「风险应对深入」相关知识点
一、考点回顾
控制测试是测试内部控制运行有效性的审计程序，旨在确定控制是否得到一贯执行并有效运行，以支持实质性程序的性质、时间安排和范围。
📚 教材提示
- 考试性质：注册会计师全国统一考试(财政部考委会 / 中国注册会计师协会组织)
- 推荐教材：《会计》中国注册会计师协会 组织编写,经济科学出版社
• 《审计》《税法》《经济法》《财务成本管理》《公司战略与风险管理》同上 - 官方入口：https://www.cicpa.org.cn
- 教材检索：https://www.esp.com.cn
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例题：下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的是？ A.预期控制运行有效 B.控制本年未发生变化 C.评估风险低 D.仅实质性程序充分
参考答案：A
解析：当在评估认定层次重大错报风险时预期控制运行有效，注册会计师应当实施控制测试以获取支持；其余情况不必然要求控制测试，故A正确。
二、解析要点
- 需要进行控制测试的情形：在评估认定层次风险时预期控制运行有效；或仅实质性程序不足以应对风险。
- 控制测试性质包括询问、观察、检查、重新执行；其中重新执行能最有力证明控制运行有效。
- 如已信赖以前年度控制测试结论，且本年控制未变，可在本年免测部分控制（间隔不超过三年综合测试）。
- 测试涵盖期应与财务报表相关的期间或时点的控制运行有效性一致（通常整期）。
- 控制偏差若为系统性或舞弊所致，即便数量少也否定控制有效性。
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