函证·典型例题解析
所属板块：注册会计师 | 分类：审计 | 主题：审计
内容来源注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》（中国注册会计师协会 组织编写，中国财政经济出版社）「审计证据深入」相关知识点
一、考点回顾
函证是注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款通常应当函证。
📚 教材提示
- 考试性质：注册会计师全国统一考试(财政部考委会 / 中国注册会计师协会组织)
- 推荐教材：《会计》中国注册会计师协会 组织编写,经济科学出版社
• 《审计》《税法》《经济法》《财务成本管理》《公司战略与风险管理》同上 - 官方入口：https://www.cicpa.org.cn
- 教材检索：https://www.esp.com.cn
本题已含题干与答案/解析,但标准 A/B/C/D 备选项需结合专业教材/真题集核补——为保证准确性与考点区分度(数字陷阱/概念辨析/范围混淆),不直接给出干扰项。请以专业教材与真题集为准。
例题：下列有关应收账款函证的说法中，正确的是？ A.所有应收账款必须函证 B.若不函证应说明理由并在底稿记录 C.消极式回函未回函即默认正确 D.注册会计师不需控制发函
参考答案：B
解析：应收账款通常应函证，若不函证（不重大且风险低）应在底稿说明理由；并非所有必须函证，消极式未回函不代表确认，注册会计师应控制收发，故B正确。
二、解析要点
- 应当函证的情形：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款（除非不重大且风险低）。
- 函证方式分积极式（要求被询证者无论对错均回函）和消极式（仅在不同意时回函），积极式证明力更强。
- 注册会计师应控制询证函的收发，对回函保持警觉，警惕回函来自于被审计单位。
- 未收到回函应实施替代程序（如检查期后收款、销售合同、发货单等）。
- 函证内容可包括应收账款、银行存款、借款、关联方交易、应收票据、长期应收款等。
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