存货跌价准备·实务操作指引

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一、操作概述

资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、操作步骤与要点

• 资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。
• 明确「存货跌价准备」的概念与适用情形，厘清其与相近概念的边界，避免实务中混淆。
• 掌握「存货跌价准备」的确认条件与计量（或处理）方法，能够结合业务实质进行判断与核算。
• 熟悉「存货跌价准备」在账务处理中的科目运用、在财务报表中的列示要求，以及与税务处理的衔接。
• 关注「存货跌价准备」的近期规定与常见命题规律，通过典型例题巩固计算与判断，做到举一反三。
• 注意「存货跌价准备」的常见易错点，尤其是特殊情形、豁免规定以及税会差异的处理。

三、依据

企业会计准则第1号——存货

五、相关规定原文（节选）

存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价
准备也应当予以结转。
第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低
计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当
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期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时
估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
第十六条 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据
为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成
本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的
可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变
现净值应当以合同价格为基础计算。
企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货
的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌
价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终
用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货
跌价准备。
第十九条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以
前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，
并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损
益。
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第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易
耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。
第二十一条 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价
值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣
减累计跌价准备后的金额。
存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
第四章 披露
第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：
（一）各类存货的期初和期末账面价值。
（二）确定发出存货成本所采用的方法。
（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，