收入·高频考点速记

所属板块：税务师　|　分类：财务与会计　|　主题：财务与会计

一、要点梳理

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入，按《收入准则》以控制权转移为确认标准。

二、核心要点

• 确认标准（新收入准则）：企业应在客户取得相关商品控制权时确认收入。
• 五步法：识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、履行履约义务时确认。
• 履约义务：在某一时段内履行（满足条件）或某一时点履行确认收入。
• 计量：按预期有权收取的对价金额（可变对价、重大融资成分需调整）。
• 合同成本：取得合同增量成本资本化（如销售佣金），满足条件摊销。

三、依据

《企业会计准则第14号——收入》

五、相关规定原文（节选）

第一章 总则
第一条 为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企
业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权
益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡
资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收
入。
第三条 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险
合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。
第二章 销售商品收入
第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
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（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠地计量；
（四）相关的经济利益很可能流入企业；
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款
确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除
外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议
期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
第六条 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的
金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债
务人提供的债务扣除。
第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的
金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格
扣除。
第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让
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的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29
号——资产负债表日后事项》。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上
给予的减让。
第九条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29
号——资产负债表日后事项》。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原
因而发生的退货。
第三章 提供劳务收入
第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估
计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费
用的方法。
第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下
列条件：
（一）收入的金额能够可靠地计量；
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（二）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）交易的完工进度能够可靠地确定；
（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方
法：
（一）已完工作的测量。
（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。
第十三条 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协
议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公
允的除外。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度
扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供
劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会
计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠
估计的，应当分别下列情况处理：
（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生
的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经
发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
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第十五条 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和
提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量
的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作
为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够
单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品
处理。
第四章 让渡资产使用权收入
第十六条 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
第十七条 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以
确认：
（一）相关的经济利益很可能流入企业；
（二）收入的金额能够可靠地计量。
第十八条 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金
额：
（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实
际利率计算确定。
（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和
方法计算确定。
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第五章 披露
第十九条 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：
（一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工
进度的方法。
（二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使