增值税专用发票管理·速记口诀

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一、要点梳理

增值税专用发票由增值税一般纳税人领购使用，是计算销项税额和购进方抵扣进项税额的合法凭证；实行最高开票限额管理和严格的开具、缴销制度。

二、核心要点

• 领购：一般纳税人凭《发票领购簿》向主管税务机关领购专用发票；小规模纳税人可向税务机关代开（现可自开部分行业）。
• 最高限额：专用发票实行最高开票限额管理，由税务机关依法审批。
• 不得开具专票的情形：向消费者个人销售、销售免税货物、零售的烟酒食品等（商业企业）。
• 认证抵扣：一般纳税人取得专票应按规定期限勾选确认，逾期不得抵扣（特殊情况可申请）。
• 虚开专票：为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营不符的专票均属违法。

三、依据

《中华人民共和国发票管理办法》第15条；《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）

五、相关规定原文（节选）

明的增值税额：

 (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

 (二)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。进项税额计算公式：

 进项税额＝买价×扣除率
第九条　纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

 (一)购进固定资产；

 (二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

 (三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

 (四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

 (五)非正常损失的购进货物；

 (六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
第十一条　小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。

 小规模纳税人的标准由财政部规定。
第十二条　小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。

 征收率的调整，由国务院决定。
第十三条　小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

 应纳税额＝销售额×征收率

 销售额比照本条例第六条、第七条的规定确定。
第十四条　小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。
第十五条　纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

 应纳税额＝组成计税价格×税率
第十六条　下列项目免征增值税：

 (一)农业生产者销售的自产农业产品；

 (二)避孕药品和用具；

 (三)古旧图书；

 (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

 (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

 (六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

 (七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

 (八)销售的自己使用过的物品。

 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第十七条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。
第十八条　纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。
第十九条　增值税纳税义务发生时间：

 (一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

 (二)进口货物，为报关进口的当天。
第二十条　增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。

 个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第二十一条　纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

 属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：

 (一)向消费者销售货物或者应税劳务的；

 (二)销售免税货物的；

 (三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
第二十二条　增值税纳税地点：

 (一)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经