企业合并中的递延所得税·知识点精讲

所属板块：高级会计　|　分类：特殊交易与重组会计　|　主题：特殊交易与重组会计

一、概念解析

非同一控制下购买日公允价值调整产生递延所得税，影响商誉及合并后各期所得税费用。

二、核心要点

• 评估增值→递延所得税负债
• 影响商誉初始金额
• 后续折旧影响所得税费用
• 与资产减值联动
• 披露暂时性差异

三、政策/教材依据

依据《企业会计准则第18号——所得税》《企业会计准则第20号——企业合并》。

五、相关规定原文（节选）

产或负债的初始确
认：
1．该项交易不是企业合并；
2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可
抵扣亏损）。
与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异
产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条的规定确认。
第十二条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应
纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足
下列条件的除外：
（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
第十三条 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异
的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资
产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产
生的递延所得税资产不予确认：
（一）该项交易不是企业合并；
（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或
可抵扣亏损）。
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳
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税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的
递延所得税资产。
第十四条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可
抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税
资产：
（一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
（二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得
额。
第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵
减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税
所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
第五章 计量
第十六条 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得
税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）
的所得税金额计量。
第十七条 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负
债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适
用税率计量。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得
税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产
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生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变
化当期的所得税费用。
第十八条 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映
资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在
计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清
偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
第十九条 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进
行折现。
第二十条 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价
值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以
抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
第二十一条 企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费
用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：
（一）企业合并。
（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。
第二十二条 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当
期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
第六章 列报
第二十三条 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为
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非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
第二十四条 所得税费用应当在利润表中单独列示。
第二十五条 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：
（一）所得税费用（收益）的主要组成部分。
（二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。
（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损