特殊目的实体的合并·易错易混辨析

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一、概念澄清

受托管理或设立的特殊目的实体（SPE），若委托人控制其可变回报，应纳入合并范围。

二、易错提示

• 以控制原则判断SPE合并
• 关注发起人是否承担主要风险
• 结构化主体纳入合并的情形
• 资产证券化SPV的合并判断
• 披露SPE的性质与风险

四、依据

依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》。