合并范围的确定·高频考点速记

所属板块：高级会计　|　分类：企业合并与合并报表　|　主题：企业合并与合并报表

一、要点梳理

合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，投资方当且仅当拥有对被投资方的权力、可变回报及权力影响回报的能力时，对被投资方实施控制。

二、核心要点

• 控制三要素：对被投资方的权力、因参与被投资方活动而享有可变回报、有能力运用权力影响回报金额。
• 权力：投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方相关活动（通常为表决权≥50%或实质性权利）。
• 可变回报：不固定且可能随被投资方业绩变动而变动的回报（分红、资本增值、服务费）。
• 应纳入合并范围的：母公司全部子公司（含特殊目的实体），不论规模大小、经营性质。
• 不纳入：已宣告被清理整顿、破产的子公司，或控制权转移的已处置子公司；投资性主体例外（仅合并为其投资活动提供服务的子公司）。

三、依据

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条、第十二条、第十三条