契税·思维导图精讲

所属板块：初级会计　|　分类：经济法基础　|　主题：经济法基础

一、要点梳理

契税在境内转移土地、房屋权属时，向承受权属的单位和个人征收，2021年《契税法》施行，税率3%-5%由省确定。

二、核心要点

• 纳税人：土地、房屋权属的承受方（买方），包括国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、赠与、互换等。
• 税率：3%-5%幅度，由省级政府在幅度内提出并报同级人大常委会决定。
• 计税依据：土地使用权出让/出售、房屋买卖为成交价格；赠与由征收机关参照市场价格核定；互换为所换差价。
• 减免：婚姻关系存续期间夫妻间变更土地房屋权属、法定继承人继承、国家机关等办公用房、因不可抗力灭失住房重购等减免。
• 纳税义务发生：签订权属转移合同或取得其他具有权属转移效力凭证当日；并在10日内申报、办理权属登记前完税。

三、依据

《中华人民共和国契税法》第一条、第二条、第三条、第四条、第六条、第九条、第十条（2021年9月1日施行）

五、相关规定原文（节选）

的 纳 税 人
，
应当依照本法规定缴纳契税
。
第二条
 
本法所称转移土地
、
房屋权属
，
是
指下列行为
：
（
一
）
土地使用权出让
；
（
二
）
土 地 使 用 权 转 让
，
包 括 出 售
、
赠 与
、
互换
；
（
三
）
房屋买卖
、
赠与
、
互换
。
前款第二项土地使用权转让
，
不包括土地承
包经营权和土地经营权的转移
。
以作价投 资
（
入 股
）、
偿 还 债 务
、
划 转
、
奖
励等方式转移土地
、
房屋权属的
，
应当依照本法
规定征收契税
。
第三条
 
契税税率为百分之三至百分之五
。
契税的具体适用税率
，
由省
、
自治区
、
直辖
市人民政府在前款规定的税率幅度内提出
，
报同
级人民代表大会常务委员会决定
，
并报全国人民
代表大会常务委员会和国务院备案
。
省
、
自治区
、
直辖市可以依照前款规定的程
序对不同主体
、
不同地区
、
不同类型的住房的权
属转移确定差别税率
。
第四条
 
契税的计税依据
：
（
一
）
土 地 使 用 权 出 让
、
出 售
，
房 屋 买 卖
，
为土地
、
房屋权属转移合同确定的成交价格
，
包
括应交付的货币以及实物
、
其他经济利益对应的
价款
；
（
二
）
土地 使 用 权 互 换
、
房 屋 互 换
，
为 所 互
换的土地使用权
、
房屋价格的差额
；
（
三
）
土地 使 用 权 赠 与
、
房 屋 赠 与 以 及 其 他
—
５２６
—
 
全国人民代表大会常务委员会公报
２０２０
·
４
 
没有价格的转移土地
、
房屋权属行为
，
为税务机
关参照土地使用权出售
、
房屋买卖的市场价格依
法核定的价格
。
纳税人申报的成交价格
、
互换价格差额明显
偏低且无正当理由的
，
由税务机关依照
《
中华人
民共和国税收征收管理法
》
的规定核定
。
第五条
 
契税的应纳税额按照计税依据乘以
具体适用税率计算
。
第六条
 
有下列情形之一的
，
免征契税
：
（
一
）
国家机 关
、
事 业 单 位
、
社 会 团 体
、
军
事单位承受土地
、
房屋权属用于办公
、
教学
、
医
疗
、
科研
、
军事设施
；
（
二
）
非 营 利 性 的 学 校
、
医 疗 机 构
、
社 会 福
利机构承受土地
、
房屋权属用于办公
、
教学
、
医
疗
、
科研
、
养老
、
救助
；
（
三
）
承 受 荒 山
、
荒 地
、
荒 滩 土 地 使 用 权 用
于农
、
林
、
牧
、
渔业生产
；
（
四
）
婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地
、
房屋权属
；
（
五
）
法定 继 承 人 通 过 继 承 承 受 土 地
、
房 屋
权属
；
（
六
）
依照法 律 规 定 应 当 予 以 免 税 的 外 国 驻
华使馆
、
领事馆和国际组织驻华代表机构承受土
地
、
房屋权属
。
根据国民经济和社会发展的需要
，
国务院对
居民住房需求保障
、
企业改制重组
、
灾后重建等
情形可以规定免征或者减征契税
，
报全国人民代
表大会常务委员会备案
。
第七条
 
省
、
自治区
、
直辖市可以决定对下
列情形免征或者减征契税
：
（
一
）
因土 地
、
房 屋 被 县 级 以 上 人 民 政 府 征
收
、
征用
，
重新承受土地
、
房屋权属
；
（
二
）
因不 可 抗 力 灭 失 住 房
，
重 新 承 受 住 房
权属
。
前款规定的 免 征 或 者 减 征 契 税 的 具 体 办 法
，
由省
、
自治区
、
直辖市人民政府提出
，
报同级人
民代表大会常务委员会决定
，
并报全国人民代表
大会常务委员会和国务院备案
。
第八条
 
纳 税 人 改 变 有 关 土 地
、
房 屋 的 用
途
，
或者 有 其 他 不 再 属 于 本 法 第 六 条 规 定 的 免
征
、
减征契税情形的
，
应当缴纳已经免征
、
减征
的税款
。
第九条
 
契税的纳税义务发生时间
，
为纳税
人签订土地
、
房屋权属转移合同的当日
，
或者纳
税人取得其他具有土地
、
房屋权属转移合同性质
凭证的当日
。
第十条
 
纳税人应当在依法办理土地
、
房屋
权属登记手续前申报缴纳契税
。
第十一条
 
纳税人办理纳税事宜后
，
税务机
关应当开具契税完税凭证
。
纳税人办理土地
、
房
屋权属 登 记
，
不 动 产 登 记 机 构 应 当 查 验 契 税 完
税
、
减免税凭证或者有关信息
。
未按照规定缴纳
契税的
，
不动产登记机构不予办理土地
、
房屋权
属登记
。
第十二条
 
在依法办理土地
、
房屋权属登记
前
，
权属转移合同
、
权属转移合同性质凭证不生
效
、
无效
、
被撤销或者被解除的
，
纳税人可以向
税务机关申请退还已缴纳的税款
，
税务机关应当
依法办理
。
第十三条
 
税务机关应当与相关部门建立契
税涉税信息共享和工作配合机制
。
自然资源
、
住
房城乡建设
、
民政
、
公安等相关部门应当及时向
税务机 关 提 供 与 转 移 土 地
、
房 屋 权 属 有 关 的 信
息
，
协助税务机关加强契税征收管理
。
税务机关及其工作人员对税收征收管理过程
中知悉 的 纳 税 人 的 个 人 信 息
，
应 当 依 法 予 以 保
密
，
不得泄露或者非法向他人提供
。
第十四条
 
契税由土地
、
房屋所在地的税务
—
６２６
—
 
全国人民代表大会常务委员会公报
２０２０
·
４
 
机关依照本法和
《
中华人民共和国税收征收管理
法
》
的规定征收管理
。
第十五条
 
纳税人
、
税务机关及其工作人员
违反本法规定的
，
依照
《
中华人民共 和 国税收征
收管理法
》
和有关法律法规的规定追究法律责任
。
第十六条
 
本法自
２０２１
年
９
月
１
日起施行
。
１９９７
年
７
月
７
日 国 务 院 发 布 的
《
中 华 人 民 共 和
国契税暂行条例
》
同时废止
。
关于 《中华人民共和国契税法
（草 案）》的 说 明
———
２０１９
年
１２
月
２３
日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议上
财政部部长
 
刘
 
昆
全国人民代表大会常务委员会
：
我受国务院委托
，
现对
《
中华人民共和国契
税法
（
草案
）》
作说明
。
１９９７
年
７
月
，
国 务 院 发 布
《
中 华 人 民 共 和
国契税暂行条例
》（
以下简称
《
暂行条例
》），
规
定在中华人 民 共 和 国 境 内 转 移 土 地
、
房 屋 权 属
，
承受的单位 和 个 人 应 当 缴 纳 契 税
。 《
暂 行 条 例
》
施行以 来
，
契 税 运 行 平 稳
。
１９９７
年 至
２０１８
年
，
全国累计征收契税
４２１６２．１８
亿元
，
其中
２０１８
年
征收
５７２９．６８
亿元
，
为地方经济社会发展提供了
重要的财力保障
。
为贯彻落实党中央
、
国务院决策部署
，
推动
完善税收法律制度
，
按照全国人大常委会和国务
院立法工作计划
，
财政部
、
税务总局
、
司法部在
《
暂行条例
》
的基础上
，
经征求有关部门和单位
，
各省
、
自