递延所得税负债·对比总结

所属板块：中级会计　|　分类：中级会计实务　|　主题：中级会计实务

一、要点梳理

所得税会计采用资产负债表债务法，比较资产、负债账面价值与计税基础，确认应纳税或可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税负债或资产。

二、核心要点

• 所得税会计采用资产负债表债务法，比较资产、负债账面价值与计税基础，确认应纳税或可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税负债或资产。
• 明确「递延所得税负债」的概念与适用情形，厘清其与相近概念的边界，避免实务中混淆。
• 掌握「递延所得税负债」的确认条件与计量（或处理）方法，能够结合业务实质进行判断与核算。
• 熟悉「递延所得税负债」在账务处理中的科目运用、在财务报表中的列示要求，以及与税务处理的衔接。
• 关注「递延所得税负债」的近期规定与常见命题规律，通过典型例题巩固计算与判断，做到举一反三。
• 注意「递延所得税负债」的常见易错点，尤其是特殊情形、豁免规定以及税会差异的处理。

三、依据

企业会计准则第18号——所得税

五、相关规定原文（节选）

差异的，应当按照本准则规定确认
所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金
额。
第六条 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计
2
算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第三章 暂时性差异
第七条 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础
之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定
其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差
异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性
差异和可抵扣暂时性差异。
第八条 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负
债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
第九条 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负
债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
第四章 确认
第十条 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为
负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则
规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
第十一条 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当
3
确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确
认：
1．该项交易不是企业合并；
2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可
抵扣亏损）。
与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异
产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条的规定确认。
第十二条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应
纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足
下列条件的除外：
（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
第十三条 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异
的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资
产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产
生的递延所得税资产不予确认：
（一）该项交易不是企业合并；
（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或
可抵扣亏损）。
资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳
4
税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的
递延所得税资产。
第十四条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可
抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税
资产：
（一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
（二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得
额。
第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵
减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税
所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
第五章 计量
第十六条 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得
税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）
的所得税金额计量。
第十七条 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负
债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适
用税率计量。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得
税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产
5
生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变
化当期的所得税费用。
第十八条 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映
资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在
计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清
偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
第十九条 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进
行折现。
第二十条 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价
值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以
抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
第二十一条 企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费
用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：
（一）企业合并。
（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。
第二十二条 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当
期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
第六章 列报
第二十三条 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为
6
非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
第二十四条 所得税费用应当在利润表中单独列示。
第二十五条 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：
（一）所得税费用（收益）的主要组成部分。
（二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。
（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损