特定交易的会计处理·典型例题解析
所属板块：中级会计 | 分类：中级会计实务 | 主题：中级会计实务
内容来源全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（财政部会计财务评价中心 编，中国财政经济出版社）「收入」相关知识点
一、考点回顾
收入准则对附有销售退回、质保、主要责任人与代理人、附有客户额外购买选择权、知识产权许可、售后回购、客户未行使权利等特定交易作出专门规定。
📚 教材提示
- 考试性质：财政部会计财务评价中心 全国会计专业技术资格考试
- 推荐教材：《中级会计实务》财政部会计财务评价中心 组织编写,经济科学出版社
• 《财务管理》同上
• 《经济法》同上 - 官方入口：http://kjs.mof.gov.cn
- 教材检索：https://www.esp.com.cn
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例题：甲公司销售商品100万元，约定客户可在一个月内退货，预计退货率10%。结转成本70万元，预计退货成本7万元。应确认收入多少？
参考答案：90万元
解析：附有销售退回：确认收入=100×(1-10%)=90万元；预计退回10万元确认预计负债；同时确认应收退货成本7万元、结转销售成本63万元。
二、解析要点
- 附有销售退回条款：按预期有权收取的对价确认收入，预期退回部分确认为负债（预计负债），收回商品确认为资产（应收退货成本）。
- 质保：保证类质保按CAS13确认预计负债；服务类质保作为单项履约义务分摊收入。
- 主要责任人与代理人：企业承担主要责任（控制商品）按总额确认收入，否则按净额确认。
- 附有客户额外购买选择权（如积分、续约权）：提供重大权利的，分摊交易价格并确认为合同负债，行权时确认收入。
- 售后回购：回购价固定或原售价加合理回报的视为融资（不确认收入）；按市价回购且有选择权的按租赁或融资处理。
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