金融资产计量·典型例题解析
所属板块：中级会计 | 分类：中级会计实务 | 主题：中级会计实务
内容来源全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（财政部会计财务评价中心 编，中国财政经济出版社）「金融资产和金融负债」相关知识点
一、考点回顾
金融资产初始按公允价值计量，交易费用处理因类别而异；后续计量区分摊余成本（实际利率法）和公允价值，公允价值变动按规定计入损益或综合收益。
📚 教材提示
- 考试性质：财政部会计财务评价中心 全国会计专业技术资格考试
- 推荐教材：《中级会计实务》财政部会计财务评价中心 组织编写,经济科学出版社
• 《财务管理》同上
• 《经济法》同上 - 官方入口：http://kjs.mof.gov.cn
- 教材检索：https://www.esp.com.cn
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例题：甲公司购入面值1000万元、票面利率5%、3年期债券，实际支付1020万元（含交易费），分类为AC。该债券实际利率低于票面利率，则初始摊余成本为？
参考答案：1020万元
解析：AC类金融资产初始入账金额=公允价值+直接交易费用=1020万元，作为首期摊余成本，后续按实际利率法摊销。
二、解析要点
- 初始计量：FVTPL以公允价值入账，交易费用计入当期损益；AC和FVOCI以公允价值加交易费用（直接归属）作为初始入账金额。
- AC后续按实际利率法计算摊余成本和利息收入，实际利率=使未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。
- FVTPL公允价值变动计入公允价值变动损益；FVOCI（债务工具）公允价值变动计入其他综合收益，利息和减值计入损益。
- FVOCI（指定非交易性权益工具）公允价值变动计入其他综合收益，股利收入计入投资收益。
- 金融资产终止确认：收取现金流量的合同权利终止，或转移几乎所有风险和报酬时终止确认。
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