企业会计准则应用指南第1号·实务影响分析

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一、概念解析

第1号准则对应的应用指南，提供会计科目设置、主要账务处理及操作指引。

二、核心要点

• 明确相关会计科目及主要账务处理
• 对准则重点难点提供操作性说明
• 企业执行具体准则的操作性依据

三、实务影响分析

（一）合规要求变化

• 采购成本范围（第六条）：存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及合理损耗等，不包括可归属于存货采购的借款费用（资本化除外）及仓储费（入库后）。
• 发出计量：企业可采用的先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均等方法，一经确定不得随意变更。
• 期末计量（成本与可变现净值孰低）：存货应按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值为估计售价减至完工及出售所需费用与税金。
• 跌价准备：存货跌价准备可转回（与原计提口径一致时），但建造合同、消耗性生物资产另有专门准则。

（二）业务流程调整需求

• 采购成本归集：规范采购费用归集范围，区分应计入存货成本与期间费用的项目。
• 发出计价方法管理：选定并一贯执行发出计价方法，变更须有理由并披露。
• 可变现净值测算：建立期末存货可变现净值评估流程（有合同按合同价、无合同按市价），定期测试跌价。
• 跌价准备复核：对跌价准备进行年度复核，符合条件转回。

（三）风险点识别及应对措施

风险点1：采购成本范围错

将入库后仓储费、不合理损耗计入存货成本，虚增资产。应严格依第六条归集。

风险点2：可变现净值估计不足

期末未充分测试或低估跌价，存货虚高。应建立销量、市价、至完工成本的动态测算。

风险点3：计价方法随意变更

为调节损益擅自变更发出计价。应一贯执行并履行披露。

风险点4：跌价准备跨期

应提未提或不当转回。应在资产负债表日规范测试与调整。

（四）专业提示与实务建议

• 存货跌价准备是利润调节常见手段，审计重点；建议按库龄、滞销、市价三重因素评估。
• 可变现净值测算须区分"有合同部分"与"无合同部分"，分别确定估计售价。
• 与《CAS1 存货》及收入准则联动，销售合同影响可变现净值确定。