印花税·实务操作指引

所属板块：注册会计师　|　分类：税法　|　主题：税法

一、操作概述

印花税对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的单位和个人征收；2022年7月1日《印花税法》施行，证券交易也征印花税。

二、操作步骤与要点

• 应税凭证：合同（借款、融资租赁合同、买卖合同、承揽、建设工程、运输、技术、租赁、保管、仓储、财产保险等）、产权转移书据、营业账簿、证券交易。
• 计税依据：合同为价款（不含列明增值税）；产权转移书据为所载金额；营业账簿为实收资本与资本公积合计（万分之五，减半优惠）；证券交易为成交金额（千分之一）。
• 税率：买卖合同等多数合同为价款的万分之三；借款合同万分之零点五；租赁合同千分之一；产权转移书据万分之五；证券交易千分之一。
• 应税合同计税依据为合同所列金额，未列明增值税；同一凭证多方持有的，各方就所持一份全额贴花。
• 免征：应税凭证副本、农民购销合同、无息贴息贷款合同、非营利医疗卫生机构采购药品书立合同等。

三、依据

《中华人民共和国印花税法》（2022年7月1日施行）第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第十二条

五、相关规定原文（节选）

、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。
第二条　下列凭证为应纳税凭证： （一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； （二）产权转移书据； （三）营业账簿； （四）权利、许可证照； （五）经财政部确定征税的其他凭证。
第三条　纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。 应纳税额不足1角的，免纳印花税。 应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。
第四条　下列凭证免纳印花税： （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； （二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； （三）经财政部批准免税的其他凭证。
第五条　印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。 为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
第六条　印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。 已贴用的印花税票不得重用。
第七条　应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
第八条　同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
第九条　已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
第十条　印花税由税务机关负责征收管理。
第十一条　印花税票由国家税务局监制。票面金额以人民币为单位。
第十二条　发放或者办理应纳税凭证的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务。
第十三条　纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚： （一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款； （二）违反本条例
第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款； （三）违反本条例
第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。 伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
第十四条　印花税的征收管理，除本条例规定者外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。
第十五条　本条例由财政部负责解释；施行细则由财政部制定。
第十六条　本条例自1988年10月1日起施行。


 


附件：


印花税税目税率表














税 目





范 围





税 率





纳税义务人





说 明








1



购销合同 


包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 


按购销金额万分之三贴花 


立合同人 










2



加工承揽合同 


包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 


按加工或承揽收入万分之五贴花 


立合同人 










3



建设工程勘察设计合同 


包括勘察、设计合同 


按收取费用万分之五贴花 


立合同人 










4



建筑安装工程承包合同 


包括建筑、安装工程承包合同 


按承包金额万分之三贴花 


立合同人 










5



财产租赁合同 


包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同 


按租赁金额千分之一贴花。税额不足1元的按1元贴花 


立合同人 










6



货物运输合同 


包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 


按运输费用万分之五贴花 


立合同人 


单据作为合同使用的，按合同贴花







7



仓储保管合同 


包括仓储、保管合同 


按仓储保管费用千分之一贴花 


立合同人 


仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花







8



借款合同 


银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同 


按借款金额万分之零点五贴花 


立合同人 


单据作为合同使用的，按合同贴花







9



财产保险合同 


包括财产、责任、保证、信用等保险合同 


按投保金额万分之零点三贴花


立合同人 


单据作为合同使用的，按合同贴花







10



技术合同 


包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 


按所载金额万分之三贴花 


立合同人 










11



产权转移书据 


包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 


按所载金额万分之五贴花 


立据人 










12



营业账簿 


生产经营用账册 


记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花5元 


立账簿人 










13



权利、许可证照 


包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 


按件贴花5元 


领受人 







 
 
 

 


 


 
 
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