函证·思维导图精讲
所属板块：注册会计师 | 分类：审计 | 主题：审计
内容来源注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》（中国注册会计师协会 组织编写，中国财政经济出版社）「审计证据深入」相关知识点
一、要点梳理
函证是注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款通常应当函证。
二、核心要点
- 应当函证的情形：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款（除非不重大且风险低）。
- 函证方式分积极式（要求被询证者无论对错均回函）和消极式（仅在不同意时回函），积极式证明力更强。
- 注册会计师应控制询证函的收发，对回函保持警觉，警惕回函来自于被审计单位。
- 未收到回函应实施替代程序（如检查期后收款、销售合同、发货单等）。
- 函证内容可包括应收账款、银行存款、借款、关联方交易、应收票据、长期应收款等。
三、依据
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》；《审计》第三章
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