债务重组概述·思维导图精讲

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一、要点梳理

债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。重组方式包括以资产清偿、将债务转为资本、修改其他债务条件等。

二、核心要点

• 重组方式：以现金/非现金资产清偿、债务转为权益工具、修改其他债务条件、以上组合
• 适用于银行、上市公司等主体之间的债务重组须遵循专门规定
• 债务重组不适用于企业破产清算时的处理
• 修改后的债务条款若导致偿债金额现值降低，债务人应确认债务重组损益
• 债权人受让金融资产的，按金融工具准则以公允价值初始计量

三、依据

《中级会计实务》第十一章；《企业会计准则第12号——债务重组》第二条、第三条

五、相关规定原文（节选）

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附件:
企业会计准则第 12 号——债务重组
第一章 总则
第一条 为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的
披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况
下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、
金额或方式等重新达成协议的交易。
本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计
准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
第三条 债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上
方式的组合：
（一）债务人以资产清偿债务；
（二）债务人将债务转为权益工具；
（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、
改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他
条款，形成重组债权和重组债务。
第四条 本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用
其他相关会计准则：
（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组
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债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业
会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计
准则第 37 号——金融工具列报》。
（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计
准则第 20 号——企业合并》。
（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持
股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债
务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重
组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受
了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章 债权人的会计处理
第五条 以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式
进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认
条件时予以确认。
第六条 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人
初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则
以成本计量：
存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到
当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输
费、装卸费、保险费等其他成本。
对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公
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允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直
接归属于该资产的税金等其他成本。
固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产
达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税
金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。
生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归
属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。
无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归
属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入
当期损益。
第七条 将债务转为权益工具方式进行债务重组导致
债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，
债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期
损益。
第八条 采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权
人应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计
量》的规定，确认和计量重组债权。
第九条 以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务
重组的，债权人应当首先按照《企业会计准则第 22 号——
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金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和
重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允
价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组
债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照本准则
第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价
值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
第三章 债务人的会计处理
第十条 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人
应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终
止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差
额计入当期损益。
第十一条 将债务转为权益工具方式进行债务重组的，
债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确
认。债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价
值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所
清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具
确认金额之间的差额，应当计入当期损益。
第十二条 采用修改其他条款方式进行债务重组的，债
务人应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和
计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规
定，确认和计量重组债务。
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第十三条 以多项资产清偿债务或者组合方式进行债
务重组的，债务人应当按照本准则第十一条和第十二条的规
定确认和计量权益工具和重组债务，所清偿债务的账面价值
与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金
额之和的差额，应当计入当期损益。
第四章 披露
第十四条 债权人应当在附注中披露与债务重组有关
的下列信息：
（一）根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债
务重组相关损益。
（二）债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性
投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的
比例。
第十五条 债务人应当在附注中披露与债务重组有关
的下列信息：
（一）根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债
务重组相关损益。
（二）债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。
第五章 衔接规定
第十六条 企业对 2019 年 1 月 1 日至本准则施行日之
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间发生的债务重组，应根据本准则进行调整。企业对 2019
年 1 月 1 日之前发生的债务重组，不需要按照本准则的规定
进行追溯调整。
第六章 附则
第十七条 本准则自 2019 年 6 月 17 日起施行。
第十八条 2006 年 2 月 15 日财政部印发的《财政部关
于印发<企业会计准则第 1 号——存货>等 38 项具体准则的
通知》（财会﹝2006﹞3 号）中的《企业会计准则第 12 号——
债务重组》同时废止。
财政部此前发布的有关债务重组会计处理规定与本准
则不一致的，以本准则为准。