内部交易抵销·典型例题解析
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内容来源注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》（中国注册会计师协会 组织编写，中国财政经济出版社）「合并财务报表」相关知识点
一、考点回顾
合并报表需抵销母子公司之间及子公司之间的内部交易，包括内部股权投资、内部债权债务、内部存货/固定资产/无形资产购销等未实现内部损益。
📚 教材提示
- 考试性质：注册会计师全国统一考试(财政部考委会 / 中国注册会计师协会组织)
- 推荐教材：《会计》中国注册会计师协会 组织编写,经济科学出版社
• 《审计》《税法》《经济法》《财务成本管理》《公司战略与风险管理》同上 - 官方入口：https://www.cicpa.org.cn
- 教材检索：https://www.esp.com.cn
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例题：甲公司（母公司）以200万元将成本150万元的存货售予子公司，子公司当年未对外出售。合并报表应抵销存货多少？
参考答案：50万元
解析：未实现内部销售损益=200-150=50万元；抵销分录借营业收入200、贷营业成本150、贷存货50，存货降至成本基础。
二、解析要点
- 内部债权债务：借应付账款，贷应收账款；对应坏账准备借信用减值损失（转回），贷应收账款减值准备。
- 内部存货交易：抵销营业收入、营业成本及存货中未实现内部销售损益；前期未售出部分在连续编制时先调整年初未分配利润。
- 内部固定资产交易：抵销虚增资产价值及多提折旧，按原内部销售损益调整固定资产原价与累计折旧。
- 逆流交易（子公司卖给母公司）中归属于少数股东的未实现损益，在合并利润表中应分配给少数股东损益。
- 连续编制合并报表时，需通过“年初未分配利润”等科目将上期抵销影响延续。
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